Налогообложение опций

21.06.07 для печати отправить другу в избранное закладки ссылка

После налоговой реформы 2003 года, есть возможность выбрать один из двух способов для распределения опций работникам: распределение посредством доверенного собственника или распределение без доверенного собственника.

Распределение посредством доверенного собственника

Компания имеет право выбрать один из двух способов налогообложения: первый способ – налог, начисляемый на трудовые доходы, второй способ – налог на прибыль от реализации источника дохода, и при условии оплаты в срок налогообложение останется без изменений. То есть работник уплатит налог в дату передачи акций от доверенного собственника работнику или в дату продажи акций доверенным собственником, в соответствии с более ранней датой, и ни какой налог не будет взиматься в дату распределения. Данные способы различаются, в случае если различаются, по налоговым ставкам.

При замене первого способа – трудовые доходы, налогообложение имеет следующие характеристики: стоимость привилегии в дату ее реализации будет считаться трудовым доходы или доходом от бизнеса, в соответствии со случаем, и по привилегии необходимо будет произвести отчисления в Институт национального страхования, а компании будет предоставлено право, вычесть расходы по заработной плате.

В случае если компания выбрала другой способ оплаты налога при распределении опций, т.е. оплату налога на прибыль от реализации источника дохода, акции должны быть вложены на хранение доверенному собственнику на период времени, составляющий не менее 24 месяцев, начиная с окончания налогового года в котором акции были распределены и вложены на хранение (в дальнейшем: «Окончание периода»).

Так, например, работник которому были распределены опции в январе месяце, вынужден, в действительности, хранить их у доверенного собственника в течение трех лет. Данное положение наносило вред налогоплательщику, и было изменено позднее на основании поправки № 147 в 2005 году, как это указанно ниже.

Доходы, вытекающие из реализации опции, произведенной после Окончания периода, подлежат налогообложению как прибыль от реализации источника дохода, по налоговой ставке, составляющей 25%, и при этом на компанию не будут возложены какие-либо расходы и не появятся какие-либо задолженности перед Институтом национального страхования. Вместе с тем, в случае если распределяемая акция может быть передана другому лицу, или в случае если акция предоставлена компанией, акции которой зарегистрированы к торгам на Бирже в течение 90 дней с момента их выпуска, часть прибыли будет рассматриваться как трудовой доход, а остаток будет рассматриваться как прибыль от реализации источника дохода.

Преждевременная продажа, осуществляемая в случае, когда был избран второй способ налогообложения, т.е. посредством оплаты налога на прибыль от реализации источника дохода, состоявшаяся в течение 24 месяцев, с момента распределения, приводит к нарушению условий данного способа налогообложения и в таком случае работник должен уплатить налог на трудовой доход, касательно любой появившейся прибыли включая отчисления в Институт национального страхования. В данном случае будет наложена дополнительная санкция, в виде «штрафа» возложенного на компанию – непризнание расходов, и это невзирая на то, что работник обязан уплатить налог на трудовые доходы. А также налог будет рассчитан по самой высокой налоговой ставки на момент продажи или на момент выдачи, при добавлении процентов и инфляционной разницы. Все вышеуказанное может измениться в случае если будут приняты меры в соответствии с изложенным далее.

Распределение без доверенного собственника

В данном случае работник будет обязан уплатить налог в два этапа: при распределении акций, в том числе опций зарегистрированных к торгам на Бирже, работник уплатит налог в дату распределения (налог на прибыль) и в дату реализации (налог на прибыль от реализации источника дохода); при распределении опций, не зарегистрированных к торгам на Бирже, работник уплатит налог в дату продажи акции только. То есть, различия производятся касательно самих опций, принимается во внимание, зарегистрированы ли они на Бирже или нет.

Нововведения для опций

1. Покупка компании и выплата опций работникам путем уплаты налога на прибыль от реализации источника дохода, до окончания 24 месяцев ожидания – как это было указанно. На первый взгляд, такие действия приводят к ситуации, при которой работник должен выплатить прогрессивный налог касательно появившейся прибыли, а также к выплатам в Институт национального страхования, и с другой стороны в такой ситуации у компании не имеется возможности зачесть какие-либо расходы. Налоговое управление разрешает в таких случаях воздержаться от применения таких суровых положений закона в случае, если оплата, которая должна быть выплачена работникам будет находиться на хранении у доверительного собственника до окончания периода 24 месяцев ожидания. Таким образом, оплата будет получена работником в более позднюю дату, но сумма нетто будет более высокой.

2. На основании положений действующих в переходный период в соответствии с поправкой № 147 вводится блокирующий период, распространяющийся на опции, утвержденные с- 01.01.2003 и до- 01.01.2006г., как это указанно далее: 30 месяцев с момента распределения или 24 месяца с момента окончания налогового года, в котором акции были распределены и вложены в на хранение доверительному собственнику, в соответствии с выбором налогоплательщика. Положения переходного периода вступают в силу 01.01.2006г., но, несмотря на это 08.11.06 бывший начальник налогового управления Джеки Маца объявил, что работники, продавшие принадлежащие им опции или акции путем уплаты налога на прибыль от реализации источника дохода, во второй половине 2005г., по истечении срока в 30 месяцев с момента получения, выплатят налог, по налоговой ставке составляющей 25% на прибыль, и такая прибыль не будет считаться трудовыми доходами. То есть, данное постановление является ретроактивным внедрением положений действующих в переходный период в соответствии с поправкой № 147, начиная со второй половины 2005г. И на этом основании данное облегчение будет действовать не только при реализации опций, начиная с 2006г. и далее, но и касательно реализации опций во второй половине 2005г., в случае истечения 30 месяцев с момента получения.

Это значит, что работники, которым были распределены опции на основании второго способа, в первой половине 2003г. и был избран способ уплаты налога на прибыль при реализации источника дохода, и которые реализовали данные опции во второй половине 2005г. по истечении 30 месяцев с момента распределения, не будут считаться нарушившими условия, и поэтому уплатят налог по ставке, составляющей 25% от прибыли, а не на основании ступенчатых ставок, как в случае с трудовыми доходами.

3. Опции для владельцев контрольного пакета акций – положения, указанные в ст. 102 не действуют в данном случае и поэтому мы обязаны применять правила установленные в ст. 3 (и) Закона о подоходном налоге. В соответствии с позицией, которую занимает Налоговое управление, в таких случаях, владелец контрольного пакета акций уплатит налог на основании прогрессивных ставок (логично предположить, что ступенчатая ставка будет максимальной).

Подпишитесь на рассылку Израильского права и получайте новые юридические статьи на электронную почту.

---

Поиск на сайте

Новые статьи в разделе

Налог на прирост стоимости при продаже второй квартиры

18.12.2023 Налог на прирост стоимости при продаже второй квартиры — это налог, рассчитываемый, когда владелец жилого помещения продает квартиру. Он создается из разницы между суммой покупки квартиры и суммой, полученной от ее продажи.

Новшества в законодательстве об освобождении владельца квартиры от налога с продажи жилья (после 06.04.2016 г.)

13.10.2019 В наших предыдущих публикациях наш офис не раз подчеркивал, что Закон о налогообложении сделок с недвижимостью предусматривает несколько оснований для освобождения владельца квартиры от налога с продажи недвижимости

Новый бизнес — регистрация и отчетность

24.10.2015 В преддверии нового года, когда многие готовятся открыть свое дело, мы решили упорядочить информацию об открытии и учете в новом бизнесе.

Архив ответов «Налоговое право»

Вернуться назад Появились вопросы?

Задайте свой вопрос на консультации он-лайн по теме «Налоговое право»