Дивиденды из зарубежной фирмы и текущие убытки израильской компании — надо ли производить зачет

11.02.08 для печати отправить другу в избранное закладки ссылка

В случае, если израильская компания получает дивиденды от иностранной дочерней компании, которая оплатила за границей налог на полученную ею прибыль, а материнская компания оплатила в Израиле уменьшенный налог в связи с получением дивиденда, на основании оплаты налога за границей, возникает вопрос, обязана ли материнская компания зачесть полученные дивиденды против текущих убытков, связанных с деятельностью компании в налоговом году.

Косвенная налоговая льгота

Статья 126 (в) Налогового Кодекса устанавливает, что взимается налог, по ставке 25%, с дивидендов, полученных организацией, источником которых являются доходы, полученные за пределами Израиля. При оплате такого налога имеется возможность получить налоговую льготу, в связи с удержанием налога в иностранном государстве. В дополнение, компания, которая является собственником 25% или более процентов от средств контроля над дочерней компанией (или более низкий процент в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения) может попросить о получении косвенной налоговой льготы в связи с взиманием налога в иностранном государстве с дохода, на основании которого, было проведено распределение дивидендов. При расчете косвенной налоговой льготы, доход от дивиденда, как доход в размере дивиденда рассчитанного брутто (т.е. сумма полученного дивиденда плюс налог, вычтенный из него у источника и плюс налог, оплаченный с дохода, на основании которого, было проведено распределение дивидендов в стране резидента), который облагается налогом на доходы компании, по ставке установленной в Налоговом Кодексе . С другой стороны, будет предоставлена налоговая льгота в связи с налогами, которые были оплачены дочерней компанией в иностранном государстве. Налоговая льгота уменьшает налог, взимаемый при получении дивиденда в Израиле, и налоговая ставка становится очень низкой, а иногда и нулевой.

Зачет убытков

Статья 28 определяет способ зачета убытков против доходов и устанавливает, что в случае если в связи с деятельностью организации, были понесены текущие убытки, имеется возможность произвести зачет таких убытков против любого источника дохода в данном налоговом году. Статья 28 (б) устанавливает, что если имеется возможность произвести зачет таких убытков в том же налоговом году, не предоставляется право произвести зачет в следующем налоговом году. Значением указанного является «потеря» убытков, которые не были зачтены, что в принципе является потерей налоговых льгот, в размере зачтенных убытков, умноженных на ставку налога с доходов компаний.Статья 28 (в) устанавливает ограничения, действующие для положений статьи 28 (б) Указа и позволяет не производить зачет текущих убытков против получения дивидендов (на основании заявления налогоплательщика) в случае, если «взимаемая с него налоговая ставка» не превышает 20%.

В случае получения дивиденда от иностранной компании, касательно которого предоставлена налоговая льгота на основании иностранного налога, возникает вопрос, является ли «взимаемая налоговая ставка», указанная в статье 28 (в) Указа, о которой идет речь, теоретической налоговой ставкой, и в таком случае доход от дивиденда облагается налогом (как это указанно выше, по ставке 29%, до зачета иностранного налога), и требуется установить налоговую ставку, на основании которой был в действительности оплачен налог на получение дивиденда от иностранной компании (которая будет ниже на основании предоставленной налоговой льготы). В случае если смыслом данного определения является теоретическая налоговая ставка, в таком случае следует зачесть текущие убытки против дивиденда.В случае если речь идет о фактическом налогообложении, производить зачет текущих убытков против дивиденда – необязательно.



Статья 28 (в) позволяет налогоплательщику не потерять убытки, связанные деятельностью компании, так как в случае если бы была прибыль, то налог должен был бы взиматься по обычным ставкам, и это на основании зачета против налогооблагаемого дохода по низкой налоговой ставке. В таком случае если производится зачет убытков против доходов, облагаемых налогом по низкой налоговой ставке, то де-факто налоговая ставка на такой доход будет являться налоговой ставкой на доход от обычной деловой деятельности.

Избежание двойного налогообложения

Так же и в различных налоговых конвенциях, подписанных государством Израиль, положения которых превалируют над положениями Израильского налогового кодекса, устанавливается, что Израиль, как государство, имеющее право облагать налогом дивиденды, на основании соответствующих ставок, обязано избегать двойного налогообложения. Поэтому так же и на основании различных конвенций, необходимо избегать двойного налогообложения и стремится к равенству между получаемым от налогоплательщиков. Поэтому, обязанность израильской материнской компании зачесть текущие убытки против дивиденда, полученного от иностранной компании, противоречит обязательствам государства Израиль, выданным в соответствии с конвенциями. Обязательствам, которые являются превалирующими над положениями статьи 28 Указа. В дополнение, при сравнении редакций статьи 28 (в) Указа и статьи 75Б Указа, можно увидеть, что в редакции статьи 75Б Указа также указана формулировка «взимаемая налоговая ставка», что поддерживает подход о фактическом налогообложении. В статье 75Б Указа дано определение термина «взимаемая налоговая ставка» – сумма иностранного налога, который был возложен на контролируемую иностранную компанию в связи с полученными ею пассивными доходами в соответствующем налоговом году, и при этом данная сумма должна быть разделена на сумму всех ее прибылей, источником которых является пассивный доход в таком году.

Налоговое управление дало толкование данного термина в целях статьи 75Б Указа, и определило его как сумму налога, фактически оплаченного дочерней компанией. Также в Указе можно проследить аналогию касательно нашего вопроса, вытекающую из определения термина «взимаемая налоговая ставка», указанного в статье 75Б Указа, рассматривающей подобную ситуацию, также из области международного налогообложения.Целями статьи 75Б является налогообложение доходов, источник которых находится за пределами Израиля, и с которых не взимался налог или с которых взимался налог по низкой налоговой ставке, и не позволить отложить выплату налога на последующие годы, что эквивалентно полному или частичному освобождению от уплаты налога в Израиле, посредством создания иностранной компании. В свете данных целей, можно понять также положения статьи 75Б (12), которая выделяет доходы от дивидендов, которые не облагаются налогом в компании получателе (контролируемая иностранная корпорация), в случае если доход, с которого было произведено распределение, уже был обложен налогом в компании-внучке, производящей распределение дивидендов. Данный механизм предоставляет схожее право на получение косвенных налоговых льгот, касательно дивидендов, полученных на основании доходов, с которых были выплачены иностранные налоги.

Аналогично, можно проверить так же статью 28 (в) Указа, и не накладывать де-факто дополнительный налог на дивиденд, полученный на основании доходов, с которых уже были выплачены существенные налоги в иностранном государстве.

Подпишитесь на рассылку Израильского права и получайте новые юридические статьи на электронную почту.

---

Поиск на сайте

Новые статьи в разделе

Компенсация за разрушенное имущество в Украине

08.08.2022 Владельцам жилья, разрушенного в результате вооруженной агрессии Российской Федерации, следует знать, что государство Украина дает им возможность получить компенсацию за разрушенное имущество.

Обеспечение гарантии продавцу и покупателю в международной торговой сделке

08.04.2020 Во многих международных торговых сделках у продавца возникает вопрос: как обезопасить себя и не допустить ситуации, при которой товар уже отослан покупателю, а деньги еще не поступили продавцу

Выезд из Украины на ПМЖ в Израиль. Пенсия.

17.03.2018 При выезде за границу на постоянное место жительства внутренний паспорт гражданина Украины не изымается, он остается у гражданина Украины.

Архив ответов «Международные договоры и споры»

Вернуться назад Появились вопросы?

Задайте свой вопрос на консультации он-лайн по теме «Международные договоры и споры»