Израильское право
В данной заметке рассмотрим вопрос налогообложения при переходе прав на недвижимость в процессе развода.
Согласно статье 4 «Алеф» Закона о налогообложении недвижимости (חוק מיסוי מקרקעין) передача прав на недвижимость, производимая согласно решению суда при разводе, не является продажей с точки зрения Закона, производится ли переход прав на недвижимость между супругами либо от них к их детям.
Таким образом, переход прав на недвижимость при разводе не является налоговым событием и не учитывается как сделка.
Заключительная часть этой же статьи Закона говорит о том, что при последующей дальнейшей продаже приобретенной таким образом недвижимости при исчислении налогов днем покупки и ценой покупки будет считаться день покупки и цена покупки до развода.
Например: Супруги М. и Ж. купили совместно в равных долях квартиру в 2010 году за 1,000,000 шек., затем в 2015 году они развелись, при этом согласно Соглашению о разводе («Эскем гирушин»), удостоверенного судом, супруг М. передал супруге Ж. свои права на квартиру в счет своей обязанности по уплате алиментов. Квартира на тот момент стоила 1,300,000 шек. В 2016 году супруга Ж. продает квартиру покупателю П. за 1,400,000 шек.
В данном примере переход прав на квартиру от супруга М. к супруге Ж. в 2015 году не считается сделкой, не возникает обязанности по уплате налогов.
Однако, при продаже квартиры супругой Ж. в 2016 году и исчислении «мас шевах» будет считаться, что Ж. приобрела всю квартиру в 2010 году за 1,000.000 шек., и налогооблагаемой базой будет являться сумма 400,000 шек.
Интересный случай, имеющий отношение к рассмотренной норме Закона, рассматривался Комиссией по обжалованию постановлений налоговых органов (Малка Муана против Государства Израиль).
Эта женщина, Малка Муана, получила в собственность часть недвижимости своего супруга, которая ранее была зарегистрирована только на его имя в рамках Соглашения о примирении между супругами, согласно которому зарегистрированная только на имя супруга недвижимость была перераспределена между ними, и часть её зарегистрирована также на имя Малки. Соглашение было заверено судом и имело статус решения суда.
В данном случае имела место сделка, подлежащая налогообложению, а апелляция Малки была отклонена. Комиссия постановила следующее:
Для того, чтобы переход прав на недвижимость подпадал под действие статьи 4 «Алеф», и имело место, таким образом, освобождение от уплаты налогов, необходимо, чтобы выполнялись несколько условий:
1) Переход прав осуществляется по решению суда;
2) Решение суда вынесено в связи с процессом развода;
3) Переход прав происходит между супругами или от них к детям.
В рассматриваемом случае переход прав осуществлялся не в процессе развода. Комиссия отметила, что даже наоборот, данное перераспределение имущества имело целью сохранить нормальные отношения между супругами.
Таким образом, а также в силу иных аргументов Комиссия постановила, что налоговые органы справедливо восприняли данное «перераспределение» имущества как сделку дарения недвижимости между близкими родственниками, которая, как известно, освобождена от «мас шевах» (налога на продажу), но не освобождена от «мас рехиша» (налога на покупку), который, правда, в случае сделки между родственниками составляет всего 1/3 своего обычного размера.
Постановление Комиссии было принято не единогласно, и действительно, ситуация неоднозначная. Выходит, если бы супруги оформили данное перераспределение имущества именно в процессе развода, то, возможно, налогообложения удалось бы избежать.
Адвокат Арье Расин