Израильское право
В ожидании рекомендаций комиссии по налоговой реформе под руководством аудитора Яира Рабиновича всем налогоплательщикам, так или иначе связанным с международной деятельностью, полезно провести «ревизию» статуса своих бизнесов.
Поскольку в Израиле существует территориальный подход к проблеме налогообложения определенного дохода потенциального налогоплательщика, вопрос, является ли налогоплательщик резидентом (жителем) Израиля, становится в эти дни критическим. Мы знакомы с ситуациями, когда доход облагается налогом только в силу того, что его получатель — житель Израиля. Так, например, доход работника международной фирмы, который в течение нескольких лет работает за границей, подлежит налогообложению в Израиле в случае, если его получатель продолжает оставаться жителем Израиля. Если же он перестал быть резидентом Израиля, израильское налоговое законодательство на него не распространяется.
Надо сказать, что точных параметров определения «резидентства» нет, оно, как правило, определяется по совокупности различных критериев, причем, иногда бывает достаточно одного, чтобы прийти к соответствующему заключению, а порой для однозначного ответа не достаточно и десятка.
В декабре 2001 года было опубликовано решение суда, содержавшее подробный анализ критериев резидента. В целях определения правомерности налогообложения доходов, заработанных и полученных вне территории Израиля в нем рассматриваются два главных критерия, указывающие на «центр жизни» налогоплательщика, в соответствии с местонахождением которого и определяется резидентство. Например, если человек проживает в Канаде, но доказано, что «центр его жизни» находится в Израиле, он признается жителем (резидентом) Израиля.
Первый критерий — объективный. Он, по сути, физический и учитывает, где большую часть времени проживает налогоплательщик. Именно этим критерием руководствуются банки при предоставлении льгот израильтянам, проживающим за границей (пресловутые 180 дней).
Второй критерий — субъективный. Он принимает во внимание цели и намерения налогоплательщика. При его определении обычно играют роль некие второстепенные признаки.
Так, например, наличие квартиры в Израиле, которая не была продана из-за того, что должно было пройти какое-то время для получения освобождения от налога, связанного с ее продажей, не свидетельствует о намерениях налогоплательщика вернуться в Израиль, тогда как сдача в аренду квартиры, на которую этот налог не распространяется, говорит об обратном. Запись на консульский на учет свидетельствуют о намерениях сохранить тесную связь с Израилем (граждане Израиля не обязаны становиться на консульский учет во время пребывания за границей). Отпуск за свой счет вместо увольнения с работы также указывает на вероятность возвращения. Сохранение банковских счетов в Израиле приводит к выводу, что их владелец предполагает в будущем ими воспользоваться. Непрекращение платежей в Институт национального страхования («Битуах леуми») и налога на здравоохранение тоже расцениваются как признак сохранения резидентства.
Местонахождение семьи потенциального налогоплательщика на территории Израиля является весомым фактором при определении его резидентства, на мой взгляд, даже решающим.
К дополнительным признакам можно отнести наличие сберегательных программ в израильских банках, кредитных карточек этих банков, службу в Армии Обороны Израиля, отсутствие недвижимости за границей, отсутствие действий по приобретению гражданства в стране пребывания. Иногда даже факт существования записи действующего бизнеса в ведомстве подоходного налога может расцениваться как намерение продолжать оставаться жителем Израиля.
В одном из своих интервью Яир Рабинович отметил, что во всем мире олигархи нигде не платят никаких налогов. Действительно, не простая задача — определить центр жизни бизнесмена, владельца различных бизнесов и разного имущества в разных странах, включая недвижимость и банковские счета.
В такой ситуации решающее значение будет иметь местонахождение семьи — родителей и детей.
Аудитор Вадим Осадчий
Лицензия № 22492